警惕预算超额完成情况下隐藏的风险
2024年还有两个月就结束了，在开启下一年度预算工作的同时，财务专员也需要复盘今年的预算执行情况。预算目标是否完成，关系着公司今年整体的业绩，同时还可能关系着每个人的绩效奖金。
在进行预算管理和财务分析的过程中，我们会着重关注预算未达成的部分，通过差异分析或趋势变化分析等手段，寻找未达成的原因。假如预算超额完成呢？是否就可以松一口气，不再对此做多元化的分析呢？
预算超额完成，仅仅是一个结果，我们应该从结果来分析导致结果出现的原因，评估企业的业务发展能否支撑达到预算超额完成的结果，还是有其他因素干扰导致业绩高估的情况出现。所以即使出现预算超额完成的情况，作为财务也不能放松警惕，要关注到其中隐藏的风险。
得出预算超额完成的结论，是将实际数据与预算数据来进行对比，那么在讨论预算超额完成的原因前，首先要思考预算数据是不是设置合理。预算超额完成，可能是企业的业务发展的新趋势良好造成的，也可能是预算目标偏低导致的。
预算目标设置较低，低于企业业务增长水平，就会出现实际经营数据超出预算增长水平的情况，呈现预算超额完成的结果。预算目标设置出现问题，可能是人为的主观因素影响，也可能是外部的客观问题导致的，两种原因要区别对待。
有些老板，为了达到投资方对于业务上涨的速度的期望，会干扰预算目标的设定；在预算目标与绩效考评挂钩的情况下，也会有一些部门负责人会将部门的收入、利润等预算目标设置较低，确保能完成。人为干扰会造成对企业经营状况的错估，看似超额完成预算，实际业务的增长水平可能远低于行业的平均增长水平。
另外一种人为的影响，是由于编制预算的人员没有完全评估企业未来所面临的内外部环境变化，或者遗漏了某些重要信息，导致预算假设的建立存在偏差，影响预算目标的可行性。例如未考虑国家新出台政策对行业的积极影响，按照历史增长水平编制预算，导致预算目标偏低，实际业务出现大幅度增长。
想要降低或避免人为造成的对预算目标的影响，需要财务专员在强化自身专业能力、对财务及业务的理解基础上，加强与各部门及管理者的沟通，针对预算目标的不合理提出改善建议。同时在进行预算分析时，需要将人为影响进行修正，利用数据对比来客观展现企业的真实业务状况和盈利能力，并与管理者和各部门负责人讨论预算目标偏差造成的影响。
预算目标偏低也有一定的可能是外部环境的突然变化导致的，这种客观因素是企业没办法预见和控制的，但确实会对预算结果产生重大影响。例如某类产品由于原材料限制导致产量急剧下降，企业的产品作为替代品，销量猛增，超出预期水平。
为了应对这样的一种情况，企业要定期对预算执行情况做复盘，评估要不要对预算作出调整，以便能够作为评价业务发展状况的参考。财务专员也需要提高对于外部环境变化的敏感度，在预算编制和审核过程中，更加全面地对企业内外部环境进行考虑，提高对于内外部变化的预见性，在某些特定的程度上能够更好的降低客观因素对预算目标造成的影响。
为了达成目标，企业管理者或部门负责人可能会通过虚构交易、调整成本等方式来人为提高收入或利润，或是出于企业目的，利用各种财务造假手段美化财务报表，令财务数据失真。
利用关联交易来提高收入或减少相关成本；在年底这个关键时间节点，通过将收入提前后延后确认的方式干扰会计核算，或者在年底签订合同并发货后，在次年年初进行退货处理；故意选择有利于提升业绩的会计核算方式，违背会计准则的规定等。这些手段都能够造成预算超额完成的假象，令不知情的人高估企业经营状况。
在进行预算分析时，需要剔除这部分虚假的数据，还原企业真实情况，这样才可以看清经营中存在的问题，发挥预算管理的作用。
出现财务数据失真的情况，还可能是受到时效性、财务专员专业水平的影响。例如核算原则选择不当，为了省事而选择按照开票确认收入，没有按照实际合同执行情况确认收入，造成收入成本不匹配；原始单据提交滞后，财务专员也未尽到提示和审核义务，导致入账数据缺失等。
这类问题可能是由于有关人员主观上懈怠工作导致的，也可能是受到专业能力的限制，无法选择正真适合的、正确的解决方法而造成数据失真，需要从根本上进行改善。
对于预算目标的定义模糊，也会影响对预算结果的评价。在企业内部，不同部门对于同一概念的理解有几率存在偏差。例如提到收入，财务会默认为是会计核算中确认的营业收入，而销售部门可能并不这样想，他们可能觉得合同签订了就可根据合同金额计算收入，或是按照开票确定收入，也不会多加考虑是不是含税的问题。
在确定预算目标时，需要与管理者及企业员工明确预算目标的定义，同时必须要格外注意预算目标的编制逻辑与会计核算的逻辑是否一致，包括取数范围、确认原则、分配分摊原则等。明确的规则能够消除企业内部各部门之间的信息差，避免在预算执行过程以及预算结果评价时，由于对目标的定义不同而产生沟通困难，激化财务部与其他部门之间的矛盾。
会计核算最基本的原则就是“有借必有贷、借贷必相等”，在这个原则之下，财务数据的变化总是相关联的，一个会计科目数据的变化，会同时引发至少一个会计科目的联动变化。所以在预算超额完成的情况下，可以通过观察其他有关数据、指标的变动来查看是不是存在风险。
收入超额完成了，成本费用是否也超出了预算额度？成本费用的超额比例是否超出收入超额的比例？收入超额增长是否带动经营性现金流量同比例增长？DSO是否增长？员工数是否增加？人力成本、经营需要承担的固定成本是否大幅度的增加？营销费用是否超额？通过对于关联数据的变化，评估企业是否为了收入增长而让渡了太多的利益，从长远发展的角度来看，这样的行为会对企业造成不利影响。
如果绩效考核指标与预算目标挂钩，但考评又不全面的时候，特别易产生这种为了冲业绩而损失企业利益的短视行为。假如绩效只考核收入，那么销售部门就很可能通过虚构交易、放宽客户账期、花费超额的营销费用等方式来提高收入，最终超额完成绩效目标、得到高额奖金，而这些行为所产生的损失则由企业来承担。
所以通过对于关联数据和指标变动的分析，寻找到预算超额完成所付出的代价，评价付出的代价与企业获取的收益孰高孰低。通过一系列分析也能够评估绩效指标的设置是不是合理，是否遗漏了某些关键指标，从财务角度对绩效考评提出建议。
如果企业不存在上述的三个问题，超额完成预算真的是因为企业的业务快速地发展所导致的，那么在进行预算分析的过程中，就要关注经营中已得到改善和能够进一步改善的空间。
通过数据拆解将实际与预算数据的差异进行细化，层层拆解找出差异最大的部分。然后依据这一些差异所对应的经营环节，挖掘差异产生的原因。例如收入的超额完成，通过将收入拆解为客户，能够看清是哪些客户的收入有了大幅度增长，是存量客户收入增长还是增量客户的收入远超预期，客户的增长是由于客户本身业务发展还是其他突发问题造成的，这样的增长能否持续。
有部分的差异原因是企业对经营作出了改善，调整采购计划、加深与供应商之间的合作，以便获取更低的采购价格；通过对生产设备的替换来提升生产效率；员工前期的培训获得了一定的成功，员工的工作效率得到提升；市场供需变化导致某些原材料价格下降……已经作出改善的部分，需要仔细考虑是否还有逐步提升的空间，要不要将调整后的计划、方案整合到相应的制度和流程中。
另外通过一系列分析还能找到急需进行改善的部分，例如在收入飞速增长的情况下，对于供应商账期及客户账期的控制，建立客户信用系统和供应商清单，确保资金流转更加顺畅；某些业务的加快速度进行发展，需要更加多的人力资源进行保障，调整组织架构、对各部门的职责和分工进行明确，对企业的人力资源进行更加合理的配置，提高人效比。
预算超额完成，或许并不能代表企业的经营状况良好，越是在这种乐观的情况下，财务专员越要保持警惕。在进行预算执行评价和财务分析时，一定要剔除人的因素的影响，修正实际与预算中的数据扭曲和偏差，将数据还原后再做多元化的分析，这样才可以看清企业的真实的情况，对经营作出客观评价。
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